近年來，大氣污染日益成為人們關注的焦點話題，尤其是霧霾天讓人觸目驚心，治理大氣污染成為人們普遍共識。

在低碳經(jīng)濟的背景下，碳排放免費這個假設正在消失，企業(yè)需要考慮投資低碳技術、控制和預防生產(chǎn)過程中的碳排放、碳排放權交易等一系列問題，這些決策和行動要求會計能夠?qū)ζ髽I(yè)碳排放活動加以反映。

由此，如何界定碳成本、運用何種方法核算碳成本，為管理者提供真實有用的碳成本信息，成為理論界和實務界亟待解決的問題。本文在界定碳成本概念的基礎上，提出生命周期成本(LifeCycleCost鄄ing，LCC)和作業(yè)成本(Activity-BasedCosting，ABC)融合視角下的碳成本核算體系，并結(jié)合鋼鐵企業(yè)的案例對其應用加以分析，試圖幫助企業(yè)及時方便地獲取碳成本信息，進而達到控制碳排放、降低碳成本的目的。

盡管碳成本已成為國內(nèi)外研究焦點，但是從價值核算角度的研究并不多，缺乏可操作性的碳成本核算體系。雖然從物質(zhì)流角度核算碳排放為我們提供了有益的啟示，但其實質(zhì)為碳實物量的核算，與企業(yè)財務會計系統(tǒng)內(nèi)的價值核算和信息反映并無實質(zhì)上的關聯(lián)，加上其復雜的計算方式使其缺乏普遍推廣的價值。為此，本文結(jié)合碳成本的含義，提出生命周期成本與作業(yè)成本融合的碳成本核算體系，試圖彌補現(xiàn)有研究的不足、為企業(yè)碳成本核算提供參考依據(jù)。

一是融合的必要性。由于碳排放主要來自于企業(yè)消耗的傳統(tǒng)能源，且碳排放具有無形性的特點，使得碳成本在核算程序上要先識別產(chǎn)品生命周期中各個能耗節(jié) 點，再根據(jù)能耗水平及能源碳排放系數(shù)計算出碳成本。有學者提出兩種碳成本計量方法，從而將碳排放的外部性問題“內(nèi)部化”。一種是從環(huán)境成本會計角度考慮，將與碳排放相關的成本從傳統(tǒng)成本會計的各要素中先分離出來，再進行歸集;另一種則是采用“全面生命周期成本法”計量碳成本。也有學者指出應該合并使用這兩種方法去核算碳成本，核算范圍上應該涵蓋產(chǎn)品的整個生命周期，而在核算單位上應該深入到作業(yè)層次。綜合以上論述，提出LCC&ABC融合的碳成本核算體系是必要的。

二是可行性。生命周期成本法把碳成本核算范圍由生產(chǎn)環(huán)節(jié)擴展至廢棄、回收階段,按擴大制造者碳排放責任的思想,完整地計算企業(yè)碳排放的代價,體現(xiàn)了碳成本計算的真實性。作業(yè)成本法為企業(yè)提供了一種合理分配碳成本的標準—— —成本動因,而生命周期成本法則使得作業(yè)成本的分析范圍延伸到未來成本—— —或有負債成本。二者相互結(jié)合，可為企業(yè)提供客觀、真實、準確的成本信息。