當(dāng)碳排放權(quán)可以自由在碳排放權(quán)交易所進(jìn)行交易，并且有自己的價格形成機(jī)制，公允價值能夠可靠計(jì)量，企業(yè)持有碳排放權(quán)的目的是為了近期出售從而獲取經(jīng)濟(jì)利益，這時碳排放權(quán)更適合作為金融資產(chǎn)確認(rèn)。在會計(jì)處理上可以按公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益。

        1.初始計(jì)量及核算。企業(yè)在活躍市場上購買的碳排放權(quán)，根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則，初始確認(rèn)按公允價值計(jì)量，相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（成本）”科目，貸記“投資收益”、“銀行存款”科目。

        2.后續(xù)計(jì)量及核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照碳交易市場當(dāng)日價格指數(shù)或者合同約定的計(jì)算方法確定的價格指數(shù)進(jìn)行計(jì)量，并將其公允價值變動計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額時，借記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（公允價值變動）”科目，按二者差額貸記“公允價值變動損益——碳排放權(quán)”科目。當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，做相反分錄。處置該金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬價值之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。以公允價值高于其賬面余額為例，借記“銀行存款”、“公允價值變動損益”科目，貸記“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（成本）”、“交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)（公允價值變動）”和“投資收益”等科目。

        四、總結(jié)

        從長遠(yuǎn)看，我國碳排放權(quán)交易市場的不斷發(fā)展是大勢所趨，對碳排放權(quán)進(jìn)行會計(jì)處理，應(yīng)該根據(jù)不同會計(jì)主體的不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，并嚴(yán)格按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對其進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。由于碳排放權(quán)是一種新型環(huán)境資源，對其的管理方式促使了碳排放權(quán)交易市場的形成與發(fā)展，同時它的特殊性也給會計(jì)處理提出了爭議和新的挑戰(zhàn)。

        本文研究具有不足之處，主要是關(guān)于計(jì)量方法的不足：公允價值的選擇有賴于成熟、完善的碳交易市場。問題是，一方面國內(nèi)碳交易市場仍處在起步階段，價格形成機(jī)制很不完善，如果過早強(qiáng)調(diào)碳排放權(quán)的公允價值計(jì)量，無論在市場參照、估價技術(shù)，還是在實(shí)際操作方面都存在一定的困難；二是由于我國實(shí)施CDM項(xiàng)目還處于探索階段，碳交易市場只在試點(diǎn)，目前只能采取政府指導(dǎo)碳價、調(diào)控碳價的方式，而無法形成真正的市場價格，造成了定價機(jī)制的缺失，所以突出公允價值計(jì)量缺乏現(xiàn)實(shí)意義。

        參考文獻(xiàn)：

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